|
Nie obrażaj więc mojej inteligencji poprzez czynione na pokaz zaniżanie własnej.
OPRACOWANIE PRODUKTÓW KOŃCOWYCH BADANIA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH
ETAP I przegląd wątpliwych zobowiązań i należności
ETAP II badanie zdarzeń po dniu bilansowym
ETAP III pozyskiwanie ostatecznych danych finansowych
ETAP IV ocena wyników przeprowadzonych badań
ETAP V komunikacja z kierownictwem badanej jednostki
ETAP 1 W celu wykrycia niepewnych zobowiązań używa się określonych procedur rewizji jak na przykład: q zapytania kierowane do zarządu (zarówno ustnie jak i pisemnie) odnośnie możliwości istnienia nieudokumentowanych niepewnych zobowiązań, q przegląd raportów ze sprawozdań podatkowych bieżącego i przeszłych lat, q przegląd zapisków ze spotkań kierowników oraz akcjonariuszy w poszukiwaniu wyjaśnień niepewności, q analiza wydatków okresu badanego oraz przegląd faktur oraz opinii adwokatów w poszukiwaniu niepewnych zobowiązań, głównie opłat sądowych, q zyskanie opinii od prawników, q przegląd dokumentów w celu uzyskania informacji wskazujących potencjalne wątpliwości.
ETAP 2 Istnieją dwa rodzaje zdarzeń pozabilansowych: 1. zdarzenia korygujące: § ogłoszenie upadłości głównych odbiorców jednostki, § sprzedaż wyposażenia nie wykorzystanego w działalności operacyjnej po cenach niższych od wartości księgowej, § sprzedaż inwestycji poniżej zaksięgowanego kosztu, 2. zdarzenia nie korygujące: § obniżenie wartości rynkowej papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu, § emisję akcji lub innych papierów wartościowych, § spadek wartości rynkowej środków trwałych jako konsekwencji działania rządu w przypadku zaprzestania dalszej sprzedaży, § nie ubezpieczoną stratę środków trwałych w wyniku pożaru, § pozyskanie nowych technologii. Procedury rewizyjne w obszarze zdarzeń następujących po dacie bilansu można podzielić na dwie kategorie: 1. procedury stanowiące integralną część procesu weryfikacji sald kont na koniec roku, 2. procedury mające na celu identyfikację zdarzeń i transakcji, które muszą być ocenione jako zdarzenia następujące po dacie bilansu. Do tych procedur zaliczamy na przykład: ♦ zapytania do zarządu, ♦ korespondencja z prawnikami, ♦ przegląd wewnętrznych sprawozdań przygotowanych po dacie sporządzenia bilansu, ♦ przegląd zapisów i not sporządzonych po dacie bilansu, ♦ pisemne oświadczenie kierownictwa jednostki skierowane do biegłego rewidenta, w którym informuje on o wydarzeniach zaistniałych po sporządzeniu bilansu i o innych ważnych kwestiach związanych z działalnością jednostki.
ETAP 3 To pozyskiwanie ostatecznych danych finansowych, na które składają się następujące czynności: q przeprowadzenie analizy finansowej, q ocenę zdolności jednostki do kontynuacji działalności, q pozyskanie przez audytora listu od zarządu firmy.
ETAP 4 Istnieje pięć aspektów oceny wyników: 1. wystarczalność dowodów, 2. dowody popierające opinię audytora, 3. ujawnienie danych w sprawozdaniach finansowych, 4. przegląd dokumentacji roboczej, 5. podsumowanie oceny dowodów. Sposób przeprowadzania prac zakończeniowych, nie jest do końca nigdzie regulowany prawnie, a charakter przeprowadzania tych prac zależy od wypracowanej własnej praktyki przez podmiot uprawniony do badania.
Na przykład Z. Fedak podaje, iż na prace zakończeniowe składają się następujące pozycje, nie następujące zawsze w następującej kolejności: · przegląd zdarzeń, które nastąpiły po dacie bilansu oraz przyszłych i warunkowych zobowiązań, · ocena kompletności badania i jego wyników, połączona z końcową analizą finansową rocznego sprawozdania finansowego badanej jednostki i rozważeniem, czy zagrożona jest kontynuacja jej działalności, a dalej spotkaniem z kierownictwem badanej jednostki, · przegląd zebranej dokumentacji rewizyjnej, sprawdzenie jej kompletności, · sporządzenie raportu, opinii i – w miarę potrzeby – pisma do zarządu.
W praktyce międzynarodowej spotkać można dwa rozwiązania co do formy sprawozdania z badania, a mianowicie: q krótkie sprawozdanie (short report), q długie sprawozdanie (long report). Krótkie sprawozdanie zawiera wyłącznie zwięzłą opinię o zbadanym sprawozdaniu finansowym, poszerzoną o dodatkowe wyjaśnienia (noty) do niektórych pozycji sprawozdania. Jest ono stosowane przede wszystkim w Stanach Zjednoczonych - o czym będzie mowa w odrębnym podrozdziale - oraz w Wielkiej Brytanii. Długie sprawozdanie zawiera, oprócz opinii, informacje o statusie badanej jednostki, jej rachunkowości, treści poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego, elementy analizy finansowej itp. Obowiązuje ono przede wszystkim w Niemczech.
Bez względu na formę i zakres sprawozdania sporządzanego przez biegłego rewidenta: v dotyczy ono wyłącznie ostatecznej wersji sprawozdania finansowego, v jest ono formułowane według zasady wyjątków, tzn. podkreśla się w nim to, co odbiega od stanu poprawnego, v ogólnie przedstawia się w nim metody i zakres przeprowadzonych przez biegłego rewidenta badań, v jest ono przedstawione w języku polskim, a każda strona opinii powinna być przez biegłego rewidenta w rogu cyfrowana, aby uniemożliwić ewentualne podmiany stron.
W Polsce przyjęto rozwiązanie pośrednie: biegły rewident sporządza krótką opinię i oddzielnie raport zawierający informacje podobne do zasad przyjętych w Niemczech. Biegły rewident formułuje rezultaty dokonanej oceny w pisemnej opinii i uzasadniającym ją raporcie, a opinia i raport powinny być przedstawiane łącznie.
Norma nr 1 wyraźnie określa, iż sprawozdanie z badania powinno w sposób bezstronny, kompletny, rzetelny i jasny przedstawiać wyniki badania sprawozdania finansowego. Wymóg bezstronności oznacza obiektywne naświetlenie w opinii i raporcie stanu faktycznego, przy uwzględnieniu wszystkich dostępnych biegłemu rewidentowi informacji. Wymóg kompletności jest spełniony, gdy opinia i raport zawierają stwierdzenia przewidziane ustawą o rachunkowości oraz normami wykonywania zawodu biegłego rewidenta. Natomiast wymóg rzetelności jest spełniony, gdy treść opinii i raportu odzwierciedla - w przekonaniu biegłego rewidenta - stan rzeczywisty. Wymóg jasności jest uwzględniony, jeżeli sposób przedstawienia zagadnień jest zrozumiały i jednoznaczny.
BUDOWA SPRAWOZDANIA BIEGŁEGO REWIDENTA
Sprawozdanie wg MSRF 700 ( zawiera poniższe podstawowe elementy)
Opinia wg Normy nr 1 (zawiera co najmniej poniższe elementy)
a) tytuł
a) tytuł wraz z adresatem
b) adresat
b) nazwa, określenie formy prawnej oraz siedziby jednostki
c) akapit wstępny lub wprowadzający c) akapit określający przedmiot
d) akapit określający odpowiedzialność podmiotu sporządzającego sprawozdanie finansowe d) akapit określający zakres e) określenie zasad według których przeprowadzono badanie e) akapit opiniujący f) opinia właściwa f) data sprawozdania
g) podpis biegłego rewidenta g) adres biegłego rewidenta
h) podpis biegłego rewidenta
h) data sprawozdania i adres biegłego rewidenta
... |
Menu
|